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2009年高级会计师考试大纲(第七章)

2013-02-26 11:24来源:互联网打印订阅
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朱丽雨

第七章 财务报告

  财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件,它包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。

  一、财务报表列报
  财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分:资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益)变动表、附注等。财务报表构成企业财务会计报告的重要内容。
  (一)基本要求
  1.企业应当以持续经营为基础,根据实际发生的交易和事项,按照基本准则和其他各项具体准则和其他各项具体准则等的规定进行确认和计量,在此基础上编制财务报表
  2.企业不应以附注披露代替确认和计量。以持续经营为基础编制财务报表不再合理的,企业应当采用其他基础编制财务报表,并在附注中披露这一事实。
  3.财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致,不得随意变更,但下列情况除外:
  (1)企业会计准则要求改变财务报表项目的列报。
  (2)企业经营业务的性质发生重大变化后,变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。
  4.性质或功能不同的项目,应当在财务报表中单独列报,但不具有重要性的项目除外。
  性质或功能类似的项目,其所属类别具有重要性的,应当按其类别在财务报表中单独列报。重要性,是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的,该项目具有重要性。重要性应当根据企业所处环境,从项目的性质和金额大小两方面予以判断。
  5.财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销,但其他会计准则另有规定的除外。
  资产项目按扣除减值准备后的净额列示,不属于抵销。非日常活动产生的损益,以收入扣减费用后的净额列示,也不属于抵销。
  6.当期财务报表的列报,至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据,以及与理解当期财务报表相关的说明。
  财务报表项目的列报发生变更的,应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整,并在附注中披露调整的原因和性质,以及调整的各项目金额。对上期比较数据进行调整不切实可行的,应当在附注中披露不能调整的原因。
  不切实可行,是指企业在作出所有合理努力后仍然无法采用某项规定。
  7.企业应当在财务报表的显著位置至少披露以下内容:编报企业的名称、资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间、人民币金额单位。财务报表是合并财务报表的,应当予以标明。
  8.企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的,应当披露年度财务报表的涵盖期间,以及短于一年的原因。
  (二)附注
  附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料,以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。
  1.附注应当披露财务报表的编制基础,相关信息应当与资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示的项目相互参照。
  2.附注一般应当按照下列顺序披露:
  (1)财务报表的编制基础。
  (2)遵循企业会计准则的声明。
  (3)重要会计政策的说明,包括财务报表项目的计量基础和会计政策的确定依据等。
  (4)重要会计估计的说明,包括下一会计期间内很可能导致资产、负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据等。
  (5)会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。
  (6)对已在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中列示的重要项目的进一步说明,包括终止经营税后利润的金额及其构成情况等。
  (7)或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。
  
  二、会计政策、会计估计变更和会计差错更正  
  (一)会计政策及其变更
  1.会计政策及其变更条件
  会计政策指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。企业应当在国家统一的会计制度所允许的范围内选择适合企业自身实际情况的政策,并应当对相同或者相似的交易或者事项采用相同的会计政策进行处理。
  企业采用的会计政策,在每一会计期间和前后各期应当保持一致,不得随意变更。会计政策变更并不意味着以前期间的会计政策是错误的,而是由于情况发生了变化,或者掌握了新的信息,积累了更多的经验,使得变更会计政策能够更好地反映企业的财务状况、经营成果以及现金流量。如果以前期间会计政策的运用是错误的,则属于会计差错,应按会计差错更正的规定进行会计处理。
  符合下列条件之一时,企业可以变更会计政策:
  (1)法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。
  这种情况是指国家统一的会计制度以及其他法规和规章,要求企业采用新的会计政策。
  (2)会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。
  这种情况是指由于经济环境、客观情况的改变,使企业采用原来的会计政策所提供的会计信息已不能恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况,因而有必要改变原有会计政策,采用新会计政策。
  以下各项不属于会计政策变更:
  (1)本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。
  (2)对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。
  2.会计政策变更的会计处理
  (1)企业根据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策的,应当按照国家相关会计规定执行。
  (2)会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的,应当采用追溯调整法处理,将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益,其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整,但确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行的除外。
  追溯调整法,是指对某项交易或事项变更会计政策,视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策,并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。
  会计政策变更累积影响数,是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。
  (3)确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的,应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。
  在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的,应当采用未来适用法处理。
  未来适用法,是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项,或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。
  (二)会计估计及其变更
  1.会计估计及其变更条件
  会计估计指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。
  会计估计变更是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化,从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。
  如果以前期间的会计估计是错误的,则属于会计差错,按会计差错更正的规定进行会计处理。
  2.会计估计变更的会计处理
  企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。
  (1)会计估计的变更仅影响变更当期的,其影响数应当在变更当期予以确认。
  (2)会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间的,其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。
  (3)企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的,应当将其作为会计估计变更处理。
  (三)前期差错更正
  1.前期差错更正分类
  前期差错是指由于没有运用或错误运用下列两种信息,而对前期财务报表造成省略或错报:
  (1)编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。
  (2)前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。
  前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实和舞弊产生的影响,以及存货、固定资产的盘盈等。
  2.前期差错更正的会计处理
  企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错,但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。
  追溯重述法,是指在发现前期差错时,视同该项前期差错从未发生过,从而对财务报表相关项目进行更正的方法。
  确定前期差错影响数不切实可行的,可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额,财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整,也可以采用未来适用法。
  企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中,调整前期比较数据。
  (四)会计政策变更、会计估计变更和前期差错更正的披露
  1.企业应当在附注中披露与会计政策变更有关的下列信息:
  (1)会计政策变更的性质、内容和原因。
  (2)当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。
  (3)无法进行追溯调整的,说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。
  2.企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的下列信息:
  (1)会计估计变更的内容和原因。
  (2)会计估计变更对当期和未来期间的影响数。
  (3)会计估计变更的影响数不能确定的,披露这一事实和原因。
  3.企业应当在附注中披露与前期差错更正有关的下列信息:
  (1)前期差错的性质。
  (2)各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额。
  (3)无法进行追溯重述的,说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。

( 责编:金木木 )
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